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關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告

時間:2016-01-14來源:作者:閱讀次數(shù):
  • 國家稅務(wù)總局
  • 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告
  • 國家稅務(wù)總局公告2015年第97號
  •   根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱《通知》)規(guī)定,現(xiàn)就落實完善研究開發(fā)費用(以下簡稱研發(fā)費用)稅前加計扣除政策有關(guān)問題公告如下:
      一、研究開發(fā)人員范圍
      企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
    企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
      二、研發(fā)費用歸集
     。ㄒ唬┘铀僬叟f費用的歸集
      企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時,就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。
     。ǘ┒嘤猛緦ο筚M用的歸集
      企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn),同時從事或用于非研發(fā)活動的,應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
     。ㄈ┢渌嚓P(guān)費用的歸集與限額計算
      企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當按照以下公式計算:
      其他相關(guān)費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。
      當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
     。ㄋ模┨厥馐杖氲目蹨p
      企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用,但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
      企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。
     。ㄎ澹┴斦再Y金的處理
      企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。
      (六)不允許加計扣除的費用
      法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
      已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
      三、委托研發(fā)
      企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
      企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除,其中受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。
      四、不適用加計扣除政策行業(yè)的判定
      《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
      五、核算要求
      企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳;年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。
      六、申報及備案管理
     。ㄒ唬 企業(yè)年度納稅申報時,根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表(見附件),在年度納稅申報時隨申報表一并報送。
     。ǘ 研發(fā)費用加計扣除實行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外,其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
     。ㄈ 企業(yè)應(yīng)當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案,并將下列資料留存?zhèn)洳椋?br />  1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
      2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
      3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
      4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
      5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
      6.“研發(fā)支出”輔助賬;
      7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
      8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。
      七、后續(xù)管理與核查
      稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查,核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。
      八、執(zhí)行時間 
      本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
      特此公告。

      附件:

    1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
    文件類型: .doc d2c62fa99669bd370ba451f8f21c7c91.doc (38.00 KB)


         

    2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
    文件類型: .xls bffc71912b619751d631633da9b81710.xls (24.50 KB)


         

    3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
    文件類型: .xls 90c232731ac740d34baf831f36930ecd.xls (26.00 KB)


         

    4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬
    文件類型: .xls ca03453a1698c6c8a107393e47f411fe.xls (26.00 KB)


         

    5.“研發(fā)支出”輔助賬匯總表
    文件類型: .xls b026a8f004db44ddcbf501d5ee227151.xls (27.50 KB)


         

    6.研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表
    文件類型: .xls be7a5309ec2e93eb6930069d8f2c96c7.xls (26.00 KB)

    國家稅務(wù)總局
    2015年12月29日

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